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            1. 鄂爾多斯會計取證

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              2019鄂爾多斯會計取證考試題庫-會計每日一練(9.10)-鄂爾多斯人事考試網

              2019-09-10 09:54:20| 來源:內蒙古中公教育

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              2019注冊會計師每日一練

               

              1.【多選題】下列項目中,屬于金融負債的有( )。(第十四章 金融工具)

              A.甲公司發行了名義金額為5元人民幣的優先股,合同條款規定甲公司在3年后將優先股強制轉換為普通股,轉股價格為轉股日前一工作日的該普通股市價

              B.乙公司發行了每股面值為100元人民幣的優先股100萬股,乙公司能夠自主決定是否派發優先股股息,當期未派發的股息不會累積至下一年度。該優先股具有一項強制轉股條款,即當某些特定觸發事件發生時,優先股持有方需將每股優先股轉換為10股乙公司的普通股

              C.丙公司發行了一項金融工具,合同約定,該工具存續期間,若丙公司某一會計年度內主營業務收入低于人民幣1億元,則丙公司必須按照原發行價格加上年息5%的金額贖回該工具

              D.丁公司發行了一項年利率為7%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續債,該永續債票息在丁公司向其普通股股東支付股利時必須支付(即“股利推動機制”),丁公司根據相應的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付。已知丁公司發行該永續債之前多年來均支付了普通股股利

              2.【多選題】甲上市公司(以下簡稱“甲公司”)的全資子公司乙公司向丙信托公司以股權信托的方式進行融資,金額為人民幣5億元,期限3年。該融資款作為丙公司對乙公司的増資,其中人民幣1億元作為實收資本,人民幣4億元作為資本公積。增資后,乙公司實收資本由原來的人民幣4億元增至人民幣5億元,丙公司持股20%。甲公司、乙公司與丙公司同時約定,信托存續期間,丙公司不參與乙公司的具體經營管理,亦無表決權,但享有參與分紅的權利。信托期限屆滿之日,甲公司回購丙公司持有的股權,股權信托計劃終止。股權回購款為投資款本金人民幣5億元加上固定回報,并扣除累計已支付的現金股利(如有)。其中,固定回報為按照投資款本金人民幣5億元和年利率8%計算的金額。下列說法中正確的有( )。(第十四章 金融工具)

              A.乙公司個別財務報表層面應作為金融負債進行會計處理

              B.乙公司個別財務報表層面應作為權益工具進行會計處理

              C.甲公司合并財務報表層面應作為金融負債進行會計處理

              D.甲公司合并財務報表層面應作為權益工具進行會計處理

              3.【多選題】乙公司于2×17年1月1日以3060萬元(與公允價值相等)購入面值為3000萬元的5年期、按年付息到期還本的一般公司債券,該債券票面年利率為5%,實際年利率為4.28%,乙公司管理層將其作為以攤余成本計量的金融資產核算。2×17年12月31日,乙公司認為該債券投資預期信用損失顯著增加,但未發生信用減值,由此確認預期信用損失準備50萬元。不考慮其他因素,乙公司下列會計處理中正確的有( )。(第十四章 金融工具)

              A.2×17年1月1日該債券投資的初始入賬金額為3060萬元

              B.2×17年年末攤余成本為3040.97萬元

              C.2×18年應確認投資收益128.01萬元

              D.2×18年應確認投資收益130.15萬元

              4.【多選題】甲公司2×17年度與投資相關的交易或事項如下:(1)1月1日,購入A公司當日按面值發行的三年期一般公司債券,購買價款為1000萬元,該債券票面年利率為4%,與實際年利率相同,利息于每年12月31日支付,甲公司擬一直持有該項金融資產,賺取利息收益,到期收回本金。12月31日該債券市場價格為1002萬元。(2)1月1日,購入B公司當日按面值發行的三年期一般公司債券,購買價款為2000萬元,該債券票面年利率為5%,與實際年利率相同,利息于每年12月31日支付,甲公司進行該項債券投資的主要目標是賺取利息收益,但不排除在未來期間將其出售以獲利。12月31日該債券市場價格為2100萬元。(3)2月1日,購入C公司發行的認股權證500萬份,成本500萬元,每份認股權證可于兩年后按每股6元的價格認購C公司增發的1股普通股。12月31日,該認股權證的市場價格為每份1.1元。(4)9月1日,取得D上市公司500萬股股票,成本為2500萬元,對D上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自當月起限售期為3年,甲公司購入該項股權投資并不以交易為目的;該股份于12月31日的市場價格為2400萬元,甲公司經評估認定該項金融資產并不存在預期信用損失。下列各項關于甲公司對持有的各項投資進行會計處理的表述中,不正確的有()。(第十四章 金融工具)

              A.對A公司的債權投資確認為以攤余成本計量的金融資產,年末確認投資收益40萬元并按公允價值1002萬元計量

              B.對B公司的債券投資確認為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產,年末確認投資收益100萬元及其他綜合收益100萬元并按公允價值2100萬元計量

              C.對C公司的認股權證確認為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,年末確認公允價值變動收益50萬元并按公允價值550萬元計量

              D.對D公司的股權投資確認為以攤余成本計量的金融資產,年末確認其他綜合收益-100萬元并按公允價值2400萬元計量

              5.【多選題】2×16年1月1日甲公司支付價款1020萬元(與公允價值相等)購入某公司同日發行的3年期公司債券,另支付交易費用8.24萬元,該公司債券的面值為1000萬元,票面年利率4%,實際年利率為3%,每年12月31日支付上年利息,到期支付本金。甲公司將該公司債券劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2×16年12月31日,甲公司收到債券利息40萬元,該債券的公允價值為900萬元,因債務人發生重大財務困難,該金融資產已發生信用減值,甲公司由此確認預期信用損失準備100萬元。不考慮其他因素,甲公司下列會計處理中正確的有()。(第十四章 金融工具)

              A.2×16年1月1日該項金融資產的初始確認金額為1028.24萬元

              B.2×16年應確認資產減值損失119.09萬元

              C.2×16年12月31日資產負債表中其他綜合收益余額為-19.09萬元

              D.2×17年應確認投資收益30.57萬元

              參考答案

              1.【答案】AC。

              解析:選項A,此合同中的轉股條款可視作甲公司將使用自身普通股并按其公允價值履行支付5元人民幣的義務,因轉股價格為轉股日前一工作日普通股市價,則最終結算時支付的自身股票的數量會發生變動,該金融工具應分類為一項金融負債;選項B,因交付普通股數量固定,乙公司應將該優先股分類為一項權益工具;選項C,鑒于該金融工具涉及發行方和持有方均無法控制的或有事項,即丙公司的主營業務收入低于人民幣1億元有可能發生,且可能導致丙公司在除其清算之外的時間必須交付現金或其他金融資產的義務,該工具應分類為一項金融負債;選項D,盡管丁公司多年來均支付了普通股股利,但由于丁公司能夠根據相應的議事機制自主決定普通股股利的支付,并進而影響永續債利息的支付,對丁公司而言,該永續債并未形成支付現金或其他金融資產的合同義務,因此應將該永續債整體分類為權益工具。

              【知識點】會計 金融負債

              2.【答案】BC。

              解析:乙公司并未因股權融資承擔向丙公司交付現金或其他金融資產的合同義務,亦未承擔在潛在不利條件下,與丙公司交換金融資產或金融負債的合同義務,表明股權融資并不滿足金融負債的定義,因此在乙公司個別財務報表層面,應當將股權信托融資作為權益工具進行會計處理,選項A錯誤,選項B正確;甲公司承擔了向丙公司回購股權的義務,表明甲公司存在向丙公司交付現金的合同義務。根據企業會計準則及其相關規定,在甲公司合并財務報表層面,該股權信托融資應作為金融負債進行會計處理,選項C正確,選項D錯誤。

              【知識點】會計 金融負債和權益工具的區分

              3.【答案】AD。

              解析:因交易價格與公允價值相等,2×17年1月1日該債券投資的初始確認金額為3060萬元,選項A正確;2×17年年末賬面余額=3060×(1+4.28%)-3000×5%=3040.97(萬元),攤余成本=3040.97-50=2990.97(萬元),選項B錯誤;因未發生信用減值,所以應以賬面余額為基礎確認投資收益,2×18年應確認投資收益=3040.97×4.28%=130.15(萬元),選項C錯誤,選項D正確。

              【知識點】會計 金融資產的計量

              4.【答案】AD。

              解析:選項A,對A公司的債權投資確認為以攤余成本計量的金融資產,年末確認投資收益40(1000×4%)萬元,并應按照攤余成本1000萬元計量;選項B,對B公司的債券投資應確認為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產,年末確認投資收益100(2000×5%)萬元,確認計入其他綜合收益的公允價值變動100(2100–2000)萬元并按公允價值2100萬元計量;選項C,對C公司的認股權證應確認為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,年末確認公允價值變動收益50(500×1.1-500)萬元并按公允價值550萬元計量;選項D,對D公司的股權投資應指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產,年末確認其他綜合收益-100(2400–2500)萬元并按公允價值2400萬元計量。

              【知識點】會計 金融資產的計量

              5.【答案】AC。

              解析:該債券的初始確認金額=1020+8.24=1028.24(萬元),選項A正確;2×16年12月31日確認公允價值變動前賬面余額=1028.24+1028.24×3%-1000×4%=1019.09(萬元),會計分錄如下:

              借:其他綜合收益 119.09(1019.09-900)

              貸:其他債權投資 119.09

              借:信用減值損失 100

              貸:其他綜合收益——信用減值準備 100

              選項B錯誤,選項C正確。

              因已發生信用減值,2×17年應確認投資收益=(1019.09-100)×3%=27.57(萬元),選項D錯誤。

              【知識點】會計 金融資產的計量

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